注册会计师是否应该实地观察
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控制测试可以采用的审计程序包括:询问、观察、检查、重新执行。
1、询问。询问是指向内部控制相关人员了解内部控制的运行情况。如果单独运用这种审计程序,它只能用于获取关于内部控制的负面情况,例如:负有责任的相关人员无答解释要点或明确答复工作实际未有效执行。只有与其他审计程序配合运用才有可能获取内部控制正面情况的相关证据。例如,询问中相关人员对内控问题的答复均表示内控正在有效运行,注册会计师在执行其他审计程序印证该询问结果后方可接受。
2、观察。注册会计师对无法留下记录的内部控制执行情况执行的审计程序。但注册会计师应考虑观察程序是否提前为被审计单位获知而仅是临时执行该内控措施。
3、检查。即检查内控执行中形成的相关书面记录、单据等,以便核实内控正在有效运行。
4、重新执行。在其他审计程序无法提供足够的保证时,注册会计师应当运用重新执行的审计程序。主要是由注册会计师本人重新执行被审计单位的内部控制措施,以验证被审计单位的执行结果是否可靠。
1.询问。注册会计师可以向被审计单位适当员:询问,获取与内部控制运行情况相关的信息。例如,询问信息人员有无未经授权接触计算机硬件和软件,向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核,包括复核的要点是什么发现不符!扛项如何处理等。然而,仅仅通过询问不能为控制运行的有效提供充分的证据,注册会计师通常需要印证被询问者的答复,如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此,虽然询问是一种有用的手段。它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2.观察。观察是测试不留下二l5而记录的控制(如职责分离)的运行情况的有效方法。例如,观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制,如查看仓库门是否锁好,或空向支票是否妥善保管。通常情况下,注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠但是:注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会汁师不在场时可能未被执行的情况。
3.检查。对运行情况留有二l5面证据的控制,检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号,或其他i己录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如,检查发票是否有复核人员签字,检查发票是否附有客户订购单和出库单等。
4.重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时。注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如,为了合理保证计价认定的准确被审计单位的项控制是由复核人员核对发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是,要检查复核人员有没有认真执行核对。仅仪检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的,注册会计师还需要自己选取一部分发票进行核对√这就是重新执行程序。但是,如果需要进行大摄的重新执行,注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质程序的范围是否有效率。
5.穿行测试。除了上述四类控制测试常用的审计程序以外,实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是,穿行测试不是单独的一种程序,而是将多种程序按特定审汁需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程。来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。可见,穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时,注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。
询问本身并不足以测试控制运行的有效,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效的审计证据。+观察提供的证据仅限于观察发生的时点,本身也不足以测试控制运行的有效;将询问与检查或重新执行结合使用,通常能够比仪实施询问和观察获取更高的保证。例如,被审计单位针对处理收到的邮政单设计和执行了相关的内部控制,注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效,还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证,以获取充分、适当的审计证据。
32审阅业务指注师在实施审阅程序基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位财务状况、经营成果、流量。审阅业务相较审计业务,程序有限,提供的保证程度也低。33 注册会计师实施的存货监盘程序包括观察程序和检查程序。第一,观察程序在被审计单位盘点存货前注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止一楼或重复盘点。第二,坚持程序,注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。所以说该注册会计师没有按照审计准则的要求实施审计程序,没有保持必要的职业谨慎态度,所以注册会计师应该承担相应的责任。34 可能存在重大错报风险的领域,营业收入、营业成本。错报的倾向,营业收入的高估和营业成本的低估
35①充分和适当是审计证据的两个重要特征②审计证据的适当影响审计证据的充分③尽管审计证据的充分和适当相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。36(1)B 因为2022年的期末存货存在贬值的风险,所以应该计提存货跌价准备,故影响了存货的计价认定
(2)A 因为由于接近资产负债表日的业务更应该受到注册会计师的重点关注,故对2022年1月和2月重点关注
(3)A 根据惯例应该在大众媒体曝光但是该企业没有进行披露所以我们应该重点关注存货的披露风险37 (1)检查固定资产的所有权
(2)存货监盘
(3)接近资产负债表日的原材料转让业务进行检查以确定是否计入正确的会计期间
38 ①不正确 因为固定资产没有计提折旧致使固定资产的计价不准确,将会使固定资产高估②不正确 分类错误 固定资产大修理费用应该计入费用 所以将修理费用计入长期待摊费用致使费用低估 长期待摊费用高估
③不正确 固定资产计价不准确 使固定资产高估
控制测试的质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试质的主要因素之一。
注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效的保证。计划的保证水平越高,对有关控制运行有效的审计证据的可靠要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时。注册会计师应当获取有关控制运行有效的更高的保证水平。
作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:⑴在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;⑵仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试,就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据。
注册会计师通过实施风险评估程序,可能发现某项控制的设计是存在的,也是合理的,同时得到了执行。在这种情况下,出于成本效益的考虑,注册会计师可能预期,如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行。与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大,也就不需要实施很多的实质程序。为此。注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试,即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑,其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此,只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报,注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试。
如果认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施相关的控制测试,以获取控制运行有效的审计证据。有时,对有些重大错报风险,注册会计师仅通过实质程序无法予以应对。例如,在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据(包括信息的生成、记录、处理、报告)采用高度自动化处理的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在,此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息相关控制的有效。如果信息的生成、记录、处理和报告均通过电子格式进行而没有适当有效的控制,则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能就会大大增加。在认为仅通过实施实质程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下,注册会计师必须实施控制测试,且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑,而是必须获取的一类审计证据。
此外需要说明的是。被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织变更而更换了信息,从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制,注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效。
虽然控制测试与了解内部控制的目的不同,但两者采用审汁程序的类型通常相同,包括询问、观察、检查和穿行测试。此外,控制测试的程序还包括重新执行。
1.询问。注册会计师可以向被审计单位适当员:询问,获取与内部控制运行情况相关的信息。例如,询问信息人员有无未经授权接触计算机硬件和软件,向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核,包括复核的要点是什么发现不符!扛项如何处理等。然而,仅仅通过询问不能为控制运行的有效提供充分的证据,注册会计师通常需要印证被询问者的答复,如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此,虽然询问是一种有用的手段。它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2.观察。观察是测试不留下二l5而记录的控制(如职责分离)的运行情况的有效方法。例如,观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制,如查看仓库门是否锁好,或空向支票是否妥善保管。通常情况下,注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠但是:注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会汁师不在场时可能未被执行的情况。
3.检查。对运行情况留有二l5面证据的控制,检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号,或其他i己录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如,检查发票是否有复核人员签字,检查发票是否附有客户订购单和出库单等。
4.重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时。注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如,为了合理保证计价认定的准确被审计单位的项控制是由复核人员核对发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是,要检查复核人员有没有认真执行核对。仅仪检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的,注册会计师还需要自己选取一部分发票进行核对√这就是重新执行程序。但是,如果需要进行大摄的重新执行,注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质程序的范围是否有效率。
5.穿行测试。除了上述四类控制测试常用的审计程序以外,实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是,穿行测试不是单独的一种程序,而是将多种程序按特定审汁需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程。来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。可见,穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时,注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。
询问本身并不足以测试控制运行的有效,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效的审计证据。+观察提供的证据仅限于观察发生的时点,本身也不足以测试控制运行的有效;将询问与检查或重新执行结合使用,通常能够比仪实施询问和观察获取更高的保证。例如,被审计单位针对处理收到的邮政单设计和执行了相关的内部控制,注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效,还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证,以获取充分、适当的审计证据。 1.考虑特定控制的质。注册会计师应当根据特定控制的质选择所需实施审计程序的类型。例如,某些控制可能存在反映控制运行有效的文件记录,在这种情况下,注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据;某些控制可能不存在文件记录(如一项自动化的控制活动),或文件记录与能否证实控制运行有效不相关,注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序(如询问和观察)或借助计算机辅助审计技术,以获取有关控制运行有效的审计证据。
2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。在设计控制测试时。注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制,还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制。以获取支持控制运行有效的审计证据。例如。被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度(与认定直接相关的控制);在测试该项制度的运行有效时,注册会计师不仅应当考虑审核的有效。还应当考虑与例外赊销报告中信息准确有关的控制(与认定问接相关的控制)是否有效运行。
3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在二贯,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对变动的控制)运行有效的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效的重要审计证据。
(三)实施控制测试时对双重目的的实现
控制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。例如。注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然,如果拟实施双重目的测试,注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。
(四)实施实质程序的结果对控制测试结果的影响
如果通过实施实质程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;但如果通过实施实质程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效时予以考虑。因此,注册会计师应当考虑实施实质程序发现的错报对评价相关控制运行有效的影响(如降低对相关控制的信赖程度、调整实质程序的质、扩大实质程序的范围等)。如果实施实质程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与层和治理层进行沟通。