a注册会计师负责对w

01任务
【2022年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和，产品以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息（以下简称）和手工控制相结合的方式进行。自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年收入增长目标为20%。W公司层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

参

事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理　由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 交易或账户名称和认定
（1） 是 W公司层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的增长率，且层的薪酬与增长目标钩，所以有可能会虚增收入
认定层次
①营业收入/发生
②应收账款/存在

（2） 是 W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险 财务报表层次
（3） 是 C产品在20×7年的毛利率为1%[（18500-17000）/18500×100%]，但是在20×8年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险 认定层次 ①存货/计价和分摊
②资产减值损失/完整

（4） 是 ①20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年运输费用的风险。
②20×7年运输费用没有较大的变化，可能表明量变化不大，高估收入 认定层次 ①费用/完整
②应付账款/完整　
③营业收入/发生
④应收账款/存在

（5） 否
（6） 是 工程在7月份已经完工，但是资本化了10个月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务费用 认定层次 ①固定资产/计价和分摊
②财务费用/完整

02任务
【资料】2022年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：
1现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
2尚未入账的收入凭证3张，计2 00元；
3尚未入账的支出凭证5张，计1 00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 00元。盘点日1月15日的库存账面余额为5元，2022年1月1日至盘点日止收入3 00元，支出3 82元。2022年12月31日库存账面余额1 32元。
【要求】请编制NL公司库存盘点表，并指出该单位在库存上存在什么问题，提出审计意见。

参：

库存盘点表
被审计单位：NL公司 页次： 索引：
盘点日期：2022年1月15日 编制人： 日期：
复核人： 日期
项目 金额 备注
（一）2022年1月15日账面结余额 50
加:至盘点时收入 00
减:至盘点时支出 00
其中白条1200元
二盘点时账面应存合计 50
三盘点时实存数 50
加:本年1月1日至盘点时支出 82
减:本年1月1日至盘点时收入 00
四推算上年12月31日实存数 32
五上年12月31日账面余额 32
六盈亏差额 77 手续不够完备

03任务
【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质程序。
（一）审计目标
A所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
B所有应当记录的采购交易和事项均已记录。
C与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
D采购交易和事项已记录于恰当的账户。
E采购交易已记录于正确的会计期间。
（二）实质程序
将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
参照购货发票，比较会计科目表上的分类。
从购货发票追查至采购明细账。
从验收单追查至采购明细账。
将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理和真实。
追查存货的采购至存货永续盘存记录。
【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：
（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。
（2）针对每一审计目标，选择相应的实质程序。

参：
相关认定 审计目标（已知） 实质程序
发生 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 1、6、7
完整 所有应记录的采购交易和事项均已记录 3、4
准确 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 1
分类 采购交易已记录于恰当的账户 2
截止 采购交易已记录于正确的会计期间 5

04任务
【资料】A会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托A事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。A会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。
【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答
参：
这种情况册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得A会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时A会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，A会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

05任务
【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2022年年报审计报告中，出具了解释说明。报告指出，公司购买的绿洲广场58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。
截至2022年2月，武汉绿洲持有石油龙昌9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2022年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2022年4月5日该公司已归还欠款2022万元。
石油龙昌2022年2月3的年报更正称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。强调，上述修改对公司2022年度报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2022年2月3日，作者：万宁）
【要求】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：
（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？
（2）这种改变是否为审计失败？
（3）上述修改对公司2022年度报告中的其他内容有无影响？

参:
1 根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2022年度出具带解释说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见
2 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过、规范审计方法评价和改善组织的风险、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败
3 上述修改对公司2022年度报告中的其他内容并无影响。

06任务
【资料】2022年1月20日M会计师事务所完成了对A公司2022年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了A公司及其环境；询问了A公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。A公司层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。
【要求】请根据上述材料分析和回答下列问题：
（1）审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？
（2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？
（3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。

答：
1、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：
　　1 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和流量。
　　2 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导或不完整，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和流量。

3、 审阅报告
A股份有限公司全体股东：
我们审阅了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2022年12月31日的资产负债表，2022年度的利润表、股东权益变动表和流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是A公司层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。
A公司层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由A公司层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。
根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和流量。
XYZ会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：××（签名并盖章）
中国注册会计师：××（签名并盖章）
中国××市 2022年1月20日

一、单项选择题本大题共20小题，每小题1分，共20分在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为
A资产负债表审计阶段
B详细审计阶段
C会计报表审计阶段
D现代审计阶段
下列关于审计由强至弱的排序，正确的是
A社会审计、审计、内部审计
B审计、民间审计、内部审计
C审计、审计、内部审计
D内部审计、审计、注册会计师审计
按照审计所依据_____分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
A实施时间
B执行地点
C基础和技术
D审计主体
下列属于书面资料的方法为
A盘点
B观察法
C调节法
D分析法
下列不属于注册会计师基本原则的是
A职业行为
B专业胜任能力
C保密
D廉洁
下列不属于鉴证业务的是
A执行商定程序
B验资
C内部控制审核
D盈利预测审核
财务报表审计一般是提供
A绝对保证
B合理保证
C有限保证
D有效保证
下列仅属于交易和事项认定的是
A发生
B完整
C截止
D计价
审计业务约定书具有
A经济合同质
B意向书质
C风险评估程序的证据质
D实施分析程序的前提质
应收账款年末余额为2022万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是
A100万元
B200万元
C300万元
D400万元
何时调配审计资源是
A审计约定书中的工作
B总体审计策略中的工作
C具体审计计划中的工作
D审计底稿中的工作
在确定审计证据相关时，注册会计师不能认同的是
A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
B针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同质的审计证据
C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据
下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是
A检查记录或文件
B函证
C重新执行
D重新计算
审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的
A30天
B60天
C90天
D180天
下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是
A了解被审计单位所在行业状况、法律环境与以及其他外部因素
B被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
C被审计单位业绩的衡量与评价
D以往年度的审计策略
仅通过实质程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于
A检查风险
B固有风险
C仅通过实质程序无法应对的重大错报风险
D控制风险
登记入账的交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是
A发生审计目标
B存在审计目标
C完整审计目标
D准确审计目标
下列属于核算错误的是（ ）
A将应收账款登入预收账款
B将预付账款计入应付账款
C将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方
D没有计提坏账准备
对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ）
A检查与有关的书面文件
B抽查有无不属于结算业务的债权
C对应收账款进行账龄分析
D检查贴现、质押或出售
无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（ ）
A结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务
B检查资产负债表日后收到购货发票的日期
C检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间
D检查资产负债表列报

二、多项选择题本大题共10小题，每小题2分，共20分在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
以下属于审计经济职能的有（ ）
A
B预算
C鉴证
D评价
E决策
属于鉴证业务关系人的有（ ）
A注册会计师
B董事会
C预期使用者
D委托方
E责任方
以下关于审计重要的阐述错误的有（ ）
A重要的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面
B重要与审计风险是反向关系
C重要与审计证据是正向关系
D计划阶段的重要要高于结果阶段的重要
E考虑重要质的时候可以忽略重要的数量
以下关丁审计证据充分的阐述，正确的有（ ）
A与重大错报风险是正向关系
B与审计项目的重要程度是正向关系
C与审计重要是反向关系
D与审计证据的质量是正向关系
E与总体规模是反向关系
下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ）
A注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报
B控制环境薄弱
C存在高层舞弊迹象
D出纳与银行出纳为同一人
E编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人
实施控制测试的情况有（ ）
A预期控制的运行是有效的
B仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
C固有风险很大
D存在特别风险
E风险评估程序是有效的
如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（ ）
A在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置
B在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大
C让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对不会产生影响
D将该人员调离鉴证小组
E提供交又核对
被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ ）
A霉烂变质的存货
B企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的价格
C已过期不可退货的存货
D生产中已不再需要，并且无转让价值的存货
E周转变得缓慢的存货
查证银行存款是否存在的重要程序有（ ）
A检查银行存款余额调节表
B实施分析程序
C函证银行存款余额
D抽查原始凭证
E检查银行存款发生额的大小
下列属于采购与付款循环的审计科目有（ ）
A同定资产
B应付账款
C在建工程
D累计折旧
E固定资产清理

三、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分
鉴证业务
风险评估程序

四、简答题本大题共2小题，每小题5分，共10分
33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？
34．简述审计程序的主要内容。

五、论述题本大题共1小题，共10分
35、A会计师事务所接受委托，对甲公司2022年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险，在出具审计报告后，A会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出A会计师事务所包括审计项目组在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。

六、案例分析题本大题共3小题，每小题12分，共36分
36、资料：
1注册会计师在甲公司应付账款明细账时，发现2022年开开化工厂明细账有贷方余
额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2022年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
2注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元

供货单位

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

42650

66500

B公司

0

2980000

C公司

89000

000

D公司

298000

3136000

要求：
1针对资料1，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步，如何?
2针对资料2，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。
37．W公司主要从事小型电子商品的生产和。A和B注册会计师负责审计W公司2022年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位： 万元

项目

2022年

2022年

C产品

D产品

C产品

D产品

产成品

2022

1800

2500

0

存货跌价准备

0

0

主营业务收入

18500

8000

20220

0

主营业务成本

17000

5600

16800

0

费用-运输费

1200

1150

利息支出

300

25

减：利息资本化

250

25

净利息支出

50

0

资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
1在2022年度实现收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2022年收入增长目标为20％，W公司层薪酬直接与业绩钩。W公司所处行业2022年的增长率是12％。
2W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。
3由于市场竞争激烈，W公司于2022年4月将主要产品C产品的额下调了8％至
10％。另外，W公司在2022年8月推出了D产品C产品的改良型号，市场表现良好，计划在2022年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2022年将库存C产品至少降价10％以上才能出去。
4W公司的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2022年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。
52022年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3％。
6除了于2022年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2022年12月开工，2022年7月完工投入使用。假设不考虑利息收入
要求：针对资料二1至6项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。

构成重大错报风险

事 项

不构成重大错报风险

财务报表层次
简述理由

账户和认定层次
列明影响的帐户和涉及的认定

1

2

3

4

5

6

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2022年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
1初步了解2022度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对层、治理层诚信形成的判断。
2因对甲公司内部审计人员的客观和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
3如对计划的重要水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质程序的质、时间和范围降低重大错报风险。
4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
5因甲公司于2022年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户
6因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
72022年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取层书面声明。
要求：
针对上述事项1至7，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。

事 项

计划无不当之处：
只写“无不当”

计划有不当之处：请说明理由

1

2

3

4

5

6

7

参：
一、单项选择题本大题共20小题，每小题l分，共20分
1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C
11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D
二、多项选择题本大题共l0小题，每小题2分，共20分
21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、A 25、A
26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ADE <
三、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分
31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
四、简答题本大题共2小题，每小题5分，共10分
33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：
1向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要；
2分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3提供更多督导；
4在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被层预见或事先了解；
5对拟实施审计程序的质、时间和范围作出总体修改。
34、审计程序的主要内容：
1接受业务委托；
2计划审计工作；
3实施风险评估程序；
4实旋控制测试和实质程序；
5完成审计工作和编制审计报告。
五、论述题本大题共l小题，共l0分
35、1没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。A事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。
2项目组缺乏。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 。
3项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
4在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
5实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
六、案例分析题本大题共3小题，每小题l2分，共36分
36、1“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。
2该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能更大。
37、

事项

不构成重大错

构成重大错报风险

报风险

财务报表层次

简述理由

账户和认定层次

1

营业收入一发生

应收账款—存在

2

关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险

3

存货一计价

资产减值损失—完整

4

费用一完整

应付账款一完整

营业收入一发生

应收账款—存在

5

不构成重大错

报风险

6

固定资产一计价和分摊

财务费用一完整

38、

事项

计划无不当

计划有不当之处：理由

1

不当：

对层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。

2

无不当

3

不当：

重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评

估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质程序，只能降低的是检查风险。

4

不当：

对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择。

5

不当：

应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。

6

不当：

正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

7

不当：层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效，必须结合其他审计程序。

A公司建账如下（A公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人） t1 s6 ~; Q [ S
　　A公司从7月1日开始筹建。
　　/ N6 ^3 X3 i9 v8 V/ D5 P# y, p3 I* I8 h+ c2 | u _% m o% t
　　1． 7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写A公司）
　　4 K# M$ R# N r k; m W9 z中国会计社区借：固定资产 7 s/ L9 @& o/ @; `
　　贷：其他应付款——A 7 d! m$ w ]# t0 I5 K
　　2． 7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办3 r q7 b# E j [
　　借：长期待摊费用
　　 P4 q `7 [7 {3 c中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办贷：其他应付款——A v3 M7 r5 O; c- k d9 g2 j
　　3．7月8日A公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金+ ~8 r' o9 l F0 R9 M3 z1 a
　　借：银行存款 50
　　! @4 Y/ D K0 S+ d4 贷：实收资本――A 101 }& Q1 l# z' |; P! u; V+ v D
　　——B 20
　　U v$ C- h' B! W w8 l d ——C 20
　　7 x2 |2 ` u, @6 u% {6 Z中国会计社区4．．7月9日老板A代垫A公司注册费1万元
　　4 w7 {0 q0 K- s# l; P5 O0 m% X% `中国会计社区借：长期待摊费用 1万中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区- t, Q8 C9 R; ?! P+
　　贷：其他应付款——A
　　! M& J# x$ @5 x9 t' f中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区5．8月1日领到公司营业执照。中国会计社区- p% S8 k! S G4 y& B9 f! _
　　6．9月1日领到国税及地税的税务登记证并正式营业
　　, ?% D0 y/ G3 H3 [中国会计社区根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入费用，但税法要求于企业开始经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费中国会计社区2 X# {; O7 V& {+ L b$ [
　　借：费用——开办费 ; T+ A X9 v/ I1 s
　　贷：长期待摊费用 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办, d' E$ q v7 u! E N4 X/ R2 _
　　7．9月2日，还款给股东A
　　: W+ y+ F3 [4 m7 i5 J中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：库存 中国会计社区 l1 Q8 }& e2 f* t$ d! Z# O7 N0 A
　　贷：银行存款 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办 G3 a5 s' ]* G, H% {
　　借：其他应付款——A
　　2 T9 l G* E I5 U2 r7 m 贷：库存
　　; A7 R% `/ r6 }8 E6 L8 N中国会计社区8．9月5日，A公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计7万中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办 X7 _/ }8 m*
　　借：应付账款——甲
　　! I; }3 j5 K/ U 贷：银行存款
　　4 a+ F% d, t5 | J! j/ k5 v6 b% R9．9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库
　　 O i k& q9 [9 i% _0 X 借：库存商品
　　# E w/ ~+ F& l5 S! @1 o中国会计社区 应交税费——增值税（进项税额）
　　 Z v$ k$ B4 } o中国会计社区 贷：应付账款——A , g& u5 j' p# V3 I H w9 h- M0 B
　　10．9月9日,向乙公司商品一批,货已发出,货款未收到,& K4 ` Q I Y% {1 f, f
　　借：应收账款——乙公司 4 G M1 Q& Z7 U O0 B; M5 v
　　贷：主营业务收入 4 ~+ ^; A* y9 z! l0 p `7 l
　　应交税费——增值税（销项税额）
　　 j Y: `- U; Q& |& B N [1 N中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区月末结转成本+ I8 B3 H$ B% B/ f K: _6 J
　　借：主营业务成本
　　$ S0 H+ x% G6 {& D0 E/ R中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办 贷：库存商品 中国会计社区* `: n0 f% c* A$ ? B q5 t9 x/ H
　　12．9月18日收到乙公司9月9日的欠款 `9 B8 F# E+ i* R0 k# A
　　借：银行存款 4 z: i0 A- j, F0 ]2 B
　　贷：应收账款——乙公司
　　5 L9 O- E& Y5 B7 T K K 9月21日计提，本月工资 G, U- i W3 ^6 I1 X4 d
　　借：费用 : z8 |$ 5 [
　　营业费用 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办; N3 D8 I+ Y8 w' x: _* S
　　贷：应付工资
　　8 g3 g* p: J9 g* H借：应付工资——代扣个人所得税
　　- P* g0 D8 n$ S% N r9 q 贷： 应交税费——应交个人所得税 中国会计社区% A P: }1 ]$ `! f, C F p3 v, V D
　　计提本月福利费（直接按计税工资的14%计提,以免年底调账）
　　% W [7 w- k& C+ C9 x! G中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办借：费用
　　 W4 E8 $ s! X6 H C1 s# r中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办 营业费用
　　# P9 ]8 e K& {8 贷：应付福利费 H* ?% | |0 M$ g9 v c4 {/ N
　　计提工会经费及职工教育经费（直接按计税工资的2%及5%计提以免年底调账）中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办% d1 L, A$ R2 A3 L G
　　借：费用——工会经费3 V5 C3 c8 j
　　——职工教育经费
　　 M$ I& P+ x3 { b% H# q0 [中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 贷：其他应付款——工会经费 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2 I v' L x3 a4 o P
　　——职工教育经费中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 G& T n9 }3 s' E1 ^ R+ W
　　14。9月31日银行划账交社保等费用
　　1 4 c2 ] z; H O 借：费用——公司缴纳社保费中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 g: r0 j* q0 U4 E# ^9 F# O
　　其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积8 j& X% H- @1 a: c+ x/ d6 n
　　贷：银行存款 # i5 e+ M, i9 `$ q; H
　　15。9月31日发放本月工资时中国会计社区0 f4 N* V* a% d% H
　　借：库存
　　9 @7 T' E; y H# B M b 贷：银行存款
　　c4 S9 {5 a: F/ H y9 R 借：应付工资中国会计社区# |* Y3 i% { R
　　贷：库存$ ?3 V0 P: K+ n @; x7 ]6 x
　　其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
　　5 e5 r2 U L% `7 e4 F4 {16。本月发生费用
　　' S- ~0 U$ g# t3 l1 q! g/ Y/ N6 v& 借：费用 中国会计社区/ C# C% A* `; C
　　贷：库存
　　* * ]: H1 w- Y; Z% , w 计算本月应交增值税3 _; T/ G |3 b0 T2 z6 Y
　　借：应交税费——应交增值税（未交税金）& X! e/ [# }3 G$ b1 p% K' Q; n
　　贷：应交税费——未交增值税
　　% Z- b% r' m3 w, Z e中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区17．计提城建税、教育附加、防洪费
　　: G' S4 l6 S* ~ w 借：主营业务税金及附加中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区/ v! q0 Z ?/ U
　　贷：应交税费——应交城市维护建设税& I- X F ~, H6 E
　　其他应交款——教育费附加中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区1 ~2 h# u6 n# R& c9 c
　　——防洪费 3 C4 K2 X' G! V
　　18。结转本年利润
　　 g0 4 `6 F0 ? 借：主营业务收入
　　$ H$ Q8 j; 其他业务收入中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 g7 |3 ] C4 h; D
　　营业外收入 中国会计社区2 x3 V; K S! r5 R1 P P
　　财务费用
　　 n$ S& ?7 o5 g4 R- A& N% ^中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 贷：本年利润
　　0 a% W' k0 C F D; X' M中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 借：本年利润中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办+ o' N8 i/ o' w, T6 M
　　贷：主营业务成本
　　1 ~/ }& R j9 u 主营业务税金及附加
　　j r/ V D F8 n 其他业务成本
　　2 o ?$ i8 n2 j0 ^ H% L 营业外支出
　　& i: L7 [8 K: |3 A1 r 财务费用中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区% n E1 J9 W% ?/ E4 G$ C3 X* }6 W
　　费用中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办8 @$ P% L r$ Y& X! X6 N
　　营业费用
　　! ? C- T- j3 |3 n% Q19．预缴企业所得税
　　; W s8 w- d1 ~2 x+ X* j中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办 借：所得税
　　8 E9 B3 f! x |- 贷：应交税费——应交企业所得税/ [; @$ R' G5 j1 [5 Q# f
　　借：本年利润中国会计社区5 a% E5 b' `, i
　　贷：所得税
　　5 p8 y' t D+ x9 P3 R20。转入未分配利润
　　# g* `7 t! i- F6 D F! w中国会计社区 借：本年利润
　　 ?& t0 i$ j+ Y5 r u y7 e4 @中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办 贷：利润分配——未分配利润
　　^# }! ?9 S% ~5 21。提取法定盈余公积中国会计社区2 b0 ~9 G7 m- ` r: d4 H/ G
　　借：利润分配——未分配利润
　　% N$ h9 e+ {$ a8 }0 `中国会计社区 贷：盈余公积——法定盈余公积0 E8 T1 n |/ x n' W0 n
　　——法定公积金
　　- O0 U& d8 X& M/ ^4 |% ~中国会计社区最终得出未分配利润，或盈余或亏损中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办5 h4 Y, c# o7 p7 ^: {
　　22．A本月分配利润 A8 N: V9 u2 z$ R2 G* o/ k- M+ l
　　借：利润分配——未分配利润
　　2 ^2 I4 j o% ~6 j q1 H 贷：应付利润——A
　　5 R0 z/ a2 [: m# [ O: I ——B
　　8 y, e1 v5 k# j; f0 K7 G: , _ ——C9 e, P d& s2 r: o5 H/ n# G T
　　发放利润： d$ V2 n0 M+ J S: _+ O, y+ `7 e
　　借：库存
　　, L1 n1 _& x3 r/ V 贷：银行存款中国会计社区: g; F n: Z+ V$ l
　　借：应付股利——A
　　r+ v1 h' }3 f0 C! x ——B$ K A+ ?+ _ M3 m5 z i/ N: u
　　——C0 A4 k* q M: k
　　贷：库存中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办, b7 B0 m1 M# B, S/ B
　　应交税费——应交个人所得税6 x9 C+ a/ } R& `9 J
　　下月10月
　　0 ~% i$ G u0 S8 k: x10月11日，银行划扣税金/ a# R- X y9 z: ]7 @0 R4 m4 i# p
　　借：应交税费——应交个人所得税中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办+ i+ J |4 P# P; I y3 s+ o4 R/ q
　　——应交企业所得税
　　5 Z, @ Q2 f8 _8 l; _ ——应交城市建设维护税
　　2 j, Y n/ J0 @# _! B! O0 Z ——应交增值税（未交增值税）
　　j# i* t- V1 s! @中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 其他应交款——教育费附加中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（主办* {0 A6 q* L a9 a
　　——防洪费
　　4 o* T/ ?- n+ ~ S 贷：银行存款4 ?+ c: [ d x: `

从机构质看， 税务师事务所是专职从事税务工作机构，它可以是由注册税务师合伙设立的组织，或者是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限责任的税务师事务所。会计师事务所是依法承担注册会计师业务的中介服务机构。
从业务人员构成看，税务师事务所主要有注册税务师构成，会计师事务所主要有注册会计师构成。 从审计内容看，会计师事务所主要从事会计报表审计、验资等工作；税务师事务所主要从事税务审计工作。
税务师事务所等级认定分为五级，即A级、AA级、AAA级、AAAA级、AAAAA级。地方税协负责A级、AA级、AAA级税务师事务所的考评认定，中税协负责AAAA级和AAAAA级税务师事务所的考评认定。税务师事务所等级认定，由税务师事务所自愿向地方税协申请。对申请A级、AA级、AAA级的由地方税协考核认定；对申请AAAA级和AAAAA级的税务师事务所，由地方税协按照中税协的标准考核后上报中税协，由中税协审核认定。

从组织的质来看，税务公司是从事税务工作的专职组织。可以是由注册税务师合伙设立的组织，也可以是由一定数量的注册税务师发起的有限责任税务师事务所。会计师事务所是依法承担注册会计师业务的中介服务机构。

从业务人员构成来看，税务师事务所主要由注册税务师组成，从审计内容来看，会计师事务所主要由注册会计师组成，会计师事务所主要从事会计报表审计、验资等工作；税务人主要从事税务审计工作。

税务公司有五个级别，即a、AA、AAA、AAAA和AAAAA。地方税务协会负责A级、AA级、AAA级税务师的评定和认定，中国税务协会负责AAAA级、AAAA级税务师的评定和认定。税务事务所应当主动向当地税务协会申请确定税务事务所的等级。地方税务协会对a级、AA级、AAAA级的申请进行评估认定；地方税务协会对a级、AAAA级的申请按照中国税务协会的标准进行评估认定，报中国税务协会审核认定。