审计师的经营风险

标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。例如，如果目标是在某一特定期间内进入一个新的市场，那么可行的战略可能包括收购该市场内的现有企业、与该市场内的其他企业合资经营、或自行开发进入该市场。随着外部环境的变化，企业应对目标和战略作出相应的调整。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险。例如，为应对消费者需求的变化，企业开发了新产品。但是，开发的新产品可能会产生开发失败的风险；即使开发成功，市场需求可能没有充分开发，而导致产品营销风险；产品的缺陷还可能导致企业遭受声誉风险和承担产品赔偿责任的风险。注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

一、企业的经营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。对于企业而言，经营风险最终表现为企业出现重大损失或盈利未达到预期。二、与审计风险的关系企业经营风险将会影响审计风险中的固有风险及控制风险。（1）对固有风险的影响。由于经营环境急剧恶化，企业的固有风险将明显提升，盈利变得更为困难，为了提升利润，业务的复杂度将会提升，也容易导致重大错报发生，另外，也容易增加舞弊意愿。例如，经济形势不好了，营销部门更倾向于虚构销售收入以便完成绩效考核指标。（2）对控制风险的影响。企业最高管理层和治理层处于内部控制的顶端，但他们一样存在绩效需求，特别是企业存在融资需求时，粉饰会计报表则必须越过内部控制实现，此时的内部控制将陷于失效，企业控制风险将会大大增加。 （3）对审计风险的影响。由于审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险，当检查风险不变时，固有风险和控制风险都明显提升，必将导致审计风险增大。所以，注册会计师需要根据评估的财务报表重大错报风险（即固有风险*控制风险）设计适当的进一步审计程序，以便将检查风险控制到可以接受的水平。