审计师轮换利弊

提高注册会计师审计独立性的对策 完善上市公司审计聘用制度和审计收费制度1. 实施审计轮换制----淡化注册会计师与上市公司关系实施审计轮换制可避免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立 性；有效防止审计质量下降；有利于锻炼注册会计师队伍。2. 健全审计委员会制度基于我国上市公司治理结构不完善的现状，为了改善审计人员的独立性，可以由审计委员会负责注册会计师的委托聘约工作，主要目的在于 减少管理层对注册会计师审计的干扰。 在上市公司设立由外部独立董事组成的审计委员会，由委员会来决 定注册会计师的聘任 、审计费用的数额等重要事项，增强事务所的独立性。审计委员能否发挥作用关键在于审计委员会的权威性和独立于管理当局的程度。所以，应当建立规范的审计委员会制度，强化审计委员的独立性。 建立和完善注册会计师监管机制明确政府和协会的职能分工，合理界定政府、行业协会在行业监管中的职能划分；提供良好的发展条件和公平的竞争环境；充分发挥市场作用，减少一些不必要的政府干预。 建立健全相关法律法规制度，规范注册会计师服务市场监管部门及行业自律机构应加强研究，界定相关模糊不清的概念，推动建立健全法律法规，以期形成健康有序的注册会计师服务市场。此外，我国对于违规审计单位及注册会计师的处罚过于注重行政、刑事制裁，而忽略民事赔偿责任，缺乏对受害者的民事赔偿救济，也缺乏对过错方的有效制裁，审计风险和收益的不对称使那些不诚信的注册会计师在利益面前选择了欺诈，投资者利益难以得到有效的保障。因此，很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。 规范注册会计师行业的咨询服务业务事务所发展审计服务业务的同时，应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲突，当非审计服务的收入比例达到一定程度时，就应当考虑非审计服务对审计独立性的影响。会计师事务所应当披露非审计服务的类型、比重等相关信息。企业也应当披露此类信息，来判断注册会计师在提供审计及非审计服务时是否恰当，是否能够保持应有的职业性和谨慎性。 加强会计师事务所的质量控制，完善内部治理结构事务所应建立完善的风险评估、预警、监测、防范机制，以此保证审计质量 完善事务所的内部治理结构，形成有效的机制，制约所有者和经营者出于经营目的，干预注册会计师发表的独立审计意见，在一定程度上保证注册会计师有良好的内部执业环境。来源于网络。

独立性是注册会计师审计的灵魂。而实施审计轮换制普遍认为能直接或间接提升审计独立性或提高审计质量。太长时间不轮换对审计独立性的最大威胁是，它是在缓慢地、逐步地、几乎在不经意的情况下腐蚀注册会计师的独立性。而实施审计轮换制具有以下优点：首先，从形式上的独立性的要求来看，审计轮换制能使注册会计师的工作被认为更加客观和公正，因而注册会计师所出具的审计意见就更加可信。其次，当一个会计师事务所年复一年地审计同一个客产时，审计工作人员就可能同客产的管理层之间建立一种超乎工作关系的友谊，这样会使注册会计师在评价客产时丧失客观公正性，容易形成对客户有利的判断。而对客产的判断，是注册会计师评价固有风险和控制风险的一个主要考虑因素。不正确的或者带有偏见的判断，可能使注册会计师不能保持应有的职业谨慎，进而无法发现客户财务报告存在的错误，致使审计风险加大。再次，从注册会计师执业来看，在非首次审计业务上，注册会计师主要关心的是从“谨慎”转变到“有没有新的变化”，很容易对审计业邑失去敏锐的职业判断，从而可能加强审计风险，导致审计失败。

审计轮换制（audit rotation system）是从维护注册会计师的独立性和客观性出发，为了促使注册会计师谨慎执业、保证审计质量而要求严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限，到期必须予以更换的制度。在近几年国内外重大财务舞弊和审计失败案件频发的背景下，实行审计轮换制成为帮助会计职业界走出困境的系列措施之一。审计轮换制在国际上早有惯例，但法律并没有强制性规定。在发生了以安然和世通为代表的系列财务丑闻之后，美国于2002年7月底通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，也就是我们现在熟知的《萨班斯-奥克斯利法案》，规定：“对 审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的。”也就是说，会计师事务所的主审合伙人或复核审计项目的合伙人，为同一客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。通过这一法案，审计轮换制在美国从此成为一种强制性的要求。其他国家和地区以及国际组织也纷纷采取有关措施。我国会计理论界长期以来对审计轮换制并没有给予太多的关注。在我国连续发生较为严重的财务舞弊和审计失败案件之后，特别是发生在2001年的“银广夏”事件成为当年中国股票市场大幅下跌的导火索，并因此导致对其进行审计的“中天勤”被勒令出局，各界都意识到要采取措施改善注册会计师的执业环境，保证审计质量。我国2002年6月颁布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中，已经规定了会计师事务所应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师的要求，虽然还没有对轮换的最低期限做出明确规定。上述行为引起了业界的强烈关注，因为这可能意味着中国证监会准备借鉴美国模式，在中国启动“审计轮换制”。

会计师事务所变更的原因复杂多样，通过查阅中注协相关信息，变更事务所的上市公司年报、公告等相关资料，将事务所变更的原因归结为三方面：上市公司方面、事务所方面和外部环境的原因。 （一）上市公司方面 一些上市公司为了避免损害公司形象和利益而从主观上采取某些手段，比如强行更换事务所。当然，有时更换事务所并非上市公司意愿，而是由于控股股东要求、前任事务所提供审计服务年限较长或聘期届满、前任事务所失去执业资格等客观原因所致。下面着重介绍从主观上来说，上市公司更换事务所的意图。 1、购买审计意见。上市公司希望通过审计报告向市场传递乐观积极的信息。然而，当公司的经营状况不佳，甚至处于财务困境和面临破产时，事务所出具的非标准审计意见并不一定能迎合公司的需求。当与前任事务所沟通无果，为了实现掩盖或推迟传递不利信息的目的，上市公司选择更换事务所，寻找那些能满足管理层需求的“更好的”合作伙伴。 四川水井坊股份有限公司（*ST水井）2015年由毕马威华振会计师事务所变更为普华永道中天会计师事务所，随着事务所的变更，事务所出具的审计报告也由14年的保留意见变更为15年的标准无保留意见。这不得不让我们怀疑*ST水井通过更换事务所来购买审计意见。2、高质量的审计服务。事务所的声誉、行业专长及特殊技术、地域分布、规模以及提供非审计服务的能力影响着事务所审计服务质量。当上市公司认为事务所提供的服务不能满足其发展需求时，通常会选择更换大型事务所。延华智能2015年因业务规模扩大由普华天健会计师事务所变更为天职国际会计师事务所，以满足公司长期的发展要求。 （二）事务所方面 1、主动请辞。诉讼风险是事务所主动辞聘的一个因素。诉讼风险主要是由于财务报表使用者，事务所自身及社会方面的原因。 2、审计成本。上市公司经营业务的复杂性等原因使得审计业务难度增加，事务所可能需要付出巨大的成本才能获取充分、适当的审计证据以支持审计结论。当审计成本大于审计收益时致使事务所与上市公司审计业务委托关系的终结，上市公司更换事务所。 （三）外部环境因素 外部环境因素主要是政府的影响。一方面，国家监管部门规定，同一会计师事务所连续承担企业财务决算审计业务不应该超过5年，达到规定年限的上市公司必须强制轮换。另一方面，在地方保护主义政策的作用下，上市公司所在地的地方主管部门为了保护本地会计师事务所，可能要求上市公司选择本地事务所。