税法自学考试重点笔记整理

税率 第四节税率 （一）了解税率形式 （二）熟悉现行税率 （三）掌握适用税率的特殊规定 一、税率形式 两种：比例税率 定额税率 消费税税率的设计原则： 1.体现国家产业政策和消费政策。 2.正确引导消费方向，有效地抑制超前消费倾向，调节供求关系。 3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。 4.适当考虑消费品的原有负担水平。 二、现行消费税税率 比例税率：10档，最低3％，最高45％ 定额税率：6档，每征税单位最低0.1元，最高250元 （一）采用定额税率和比例税率的应税消费品及税率规定 卷烟：定额每标准箱（50000支，250条）150元 比例税率为：每标准条（200支）对外调拨价格在50元（含）以上税率为 45% ，50元以下，税率为30% 粮食白酒 定额税率为每斤0.5元，比例税率为 25% 薯类白酒 定额税率为每斤0.5元 比例税率 为15% （二）采用比例税率的应税消费品及税率规定（见教材p144） （三）定额税率6档：适用啤酒、黄酒、汽油、柴油 纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税； 纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。 三、适用税率的特殊规定 （一）卷烟适用税率： 1、纳税人销售的卷烟发生价格波动，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售价格明显偏低而无正当理由以及无销售价格的除外。 2、卷烟接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 3、纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。 4、委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。 5、残次品卷烟应当按照同类牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率 6、下列卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税率： （1）白包卷烟； （2）手工卷烟； （3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟 7、自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用税率如下 （1）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 ＝（关税完税价格＋消费税定额税率）/(1-消费税税率) 其中消费税定额税率为每标准条0.6元；消费税税率为30％ （2）根据上述公式计算的比例税率价格大于等于50元人民币，比例税率为45％，小于50元人民币，比例税率为30％。 例如：某企业进口卷烟10箱（每箱250条），关税完税价格为125000元，关税75000元，该进口卷烟适用的比例税率为多少。 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 ＝（关税完税价格＋消费税定额税率）/(1-消费税税率) ＝（125000÷（10×250）＋0.6）/(1-30%) =72.29元 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格72.29元大于50元，所以该进口卷烟的比例税率为45％ 8、卷烟分类计税标准的调整，由国家税务总局确定

累进税率 ③超率累进税率 含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率 步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率 将相对率分为若干等级，规定不同的税率 计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款 汇总求出全部应纳税额 土地增值税采用超率累进税率 【应用举例】某企业某年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率形式（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（）万元。 级数 销售利润率 税率 1 5%以下 0 2 5%-10%(含) 5% 3 10%-20%(含) 10% 4 20%-35%(含) 20% 5 35%以上 35%A.210 B.560 C.162 D.82 答案：D 解析： 按照相对率计算出应税的课税对象数额 将超率累进税率换算为超额累进税率，然后按照超额累进税率方法计算应纳税额 将应税利润600分为5个部分，如下表： 级数 销售利润率 应税利润 税率 应纳税额 1 5%以下 80（1600×5％） 0 80×0＝0 2 5%-10%(含) 80-160 5% （160-80）×5％＝4 3 10%-20%(含) 160-320 10% （320-160）×10％＝16 4 20%-35%(含) 320-560 20% （560-320）×20％＝48 5 35%以上 560以上 35% （600-560）×35％＝14 合计82④超倍累进税率 含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率 计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率 计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率 （3）定额税率 含义：根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额 土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税等适用定额税率 特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响，适用价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。 （二）税率的其他形式 1.名义税率与实际税率 名义税率是税法规定的税率 实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。 通常实际税率低于名义税率，原因包括： 计税依据与征税对象可能不一致 ；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款 2.边际税率与平均税率 边际税率是再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例 平均税率是相对于边际税率而言，是全部税额与全部收入之比。 比例税率下：边际税率=平均税率 累进税率下：边际税率＞平均税率 3.零税率与负税率 减税免税 （一）减免税三种基本形式 1.税基式减免 含义：直接缩小计税依据的方式实现减免税。 内容：起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点 免征额：征税对象的全部数额中免予征税的数额 项目扣除 跨期结转 注意起征点和免征额的不同，见教材 2.税率式减免 3.税额式减免 （二）减免税按在税法中的地位分三类 1.法定减免 2.临时减免 3.特定减免 （三）加重纳税人负担的两种措施 1、税收附加：也称地方附加，同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。 2、税收加成：是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，加一成相当于加征应纳税额的10%，加征成数一般在1成――10成之间 【应用举例】假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20％，若规定计税依据超过20000－30000元的部分，加征2成，超过30000－40000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）元。 A.12600 B.12280 C.19200 D.18880 答案：B 解析： 纳税所得＝48000－800＝47200，按照超额累进税率方式计算 应纳税额=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元 五、纳税环节：（见教材）六、纳税期限： 按期―――增值税、消费税、营业税等 按次―――耕地占用税、屠宰税、延席税 按年―――企业所得税、房产税、土地使用税 我国税法体系的基本结构 我国现行税法体系的基本结构 就税法的整体结构而言，税法体系包括宪法加税法典，宪法加税收基本法加各单行税法和宪法直接加各单行税法三种模式。 1.实体税法体系是税法体系的基本组成部分，包括22个税种 2.程序法体系，其主体是《税收征收管理法》 3.税收处罚法：包括《征管法》中"法律责任"以及《刑法》中"危害税收征管罪" 4.税收争讼法 《行政讼诉法》 《行政复议法》 《税务行政复议规则》